案例：
王阿蘭(民國104年間死亡)在100年5月間，曾贈與千萬元給社團法人安心學會，但未依規定申報贈與稅，而且在她死亡時，國稅局也還沒有核課贈與稅。直到106年2月間國稅局才以安心學會為納稅義務人核定贈與稅。安心學會主張王阿蘭到底有或無申報贈與稅無從得知，且學會對此贈與稅並沒有故意以詐欺或不正當方法逃漏稅，國稅局對安心學會核課此贈與稅，已經超過規定的5年核課期間，有理嗎？
答：
我們常聽說稅捐的核課期間，就是有課稅事實發生後的一定期間內，稽徵機關可以依法開出稅單徵收稅款，超過這個期間，就不得再行核課了。而應該由納稅義務人申報繳納的稅捐，已在規定期間內申報，且無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐，核課期間為5年。未在規定期間內申報，或故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐，核課期間為7年。
依照我國稅法相關規定，贈與稅的納稅義務人原是贈與人，但是贈與人若死亡，在死亡時贈與稅還未核課的話，以受贈人為納稅義務人。本案王阿蘭在100年5月間贈與，但未在規定期間內申報贈與稅，104年間死亡時又未經核課，依法是以安心學會為納稅義務人。而本案核課期間為7年，不是專屬贈與人的行為責任，是因為本案未申報，國稅局要正確核課較為困難，為達正確核課稅捐，需要給較長期間的核課機會，並不是以較長的期間懲罰納稅義務人。
本件贈與日為100年5月間，自贈與行為發生後30日申報期間屆滿，隔日起算7年，應該在107年6月間屆滿，國稅局於106年2月間寄送稅單給安心學會，沒有超過核課期間7年，安心學會主張其沒有申報義務，也沒有故意以詐欺或不正當方法逃漏稅，本案核課期間是5年，是沒有理由的。
(109年12月編寫)
相關法規：
稅捐稽徵法
第21條第1項第1款、第3款
稅捐之核課期間，依左列規定：
一、依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐，已在規定期間內申報，且無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，其核課期間為5年。
三、未於規定期間內申報，或故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，其核課期間為7年。
第22條第2款
前條第一項核課期間之起算，依左列規定：
二、依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐，未在規定期間內申報繳納者，自規定申報期間屆滿之翌日起算。
遺產及贈與稅法
第7條第1項第3款
贈與稅之納稅義務人為贈與人。但贈與人有下列情形之一者，以受贈人為納稅義務人：
三、死亡時贈與稅尚未核課。
第24條第1項
除第20條所規定之贈與外，贈與人在1年內贈與他人之財產總值超過贈與稅免稅額時，應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內，向主管稽徵機關依本法規定辦理贈與稅申報。
最高行政法院108年度判字第588號判決(要旨)：
按稅捐稽徵法第21條第1項第3款規定之7年核課期間係附著於租稅，而非附著於行為人，即非專屬贈與人之行為責任。又前開規定並未限定以納稅義務人為行為人，故此核課期間並非屬納稅義務人之行為責任，自應隨同所附著之租稅債務移轉與受贈人，對其接算適用。且受贈人因贈與人死亡，依遺產及贈與稅法第7條規定而為納稅義務人時，由於贈與事實、當事人及贈與標的均未變更，原核課期間不宜重新起算，而係接算原稅捐債務之核課期間。次按於死亡時贈與稅尚未核課而以受贈人為納稅義務人之情形，稽徵機關不論是因贈與人未申報而重新填發稅單，或贈與人已申報尚未核課之稅單變更納稅義務人為受贈人，均應於原核課期間內。
