案例：
陳小夏的父親是位農夫，每日耕種稻田、種植蔬菜，近日生病過世，陳小夏繼承土地，在申報遺產稅時，始發現該筆土地的使用分區早經都市計畫變更為工業區用地，已非屬農業用地，這筆土地可以申請免徵遺產稅嗎？
答：
遺產中作農業使用之農業用地及土地上農作物，由繼承人承受後繼續作農業使用，依遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定可免徵遺產稅。故非農業用地，原則上是無法免徵遺產稅。
有些農業用地雖經過都市計畫變更為非農業用地，但在有「細部計畫尚未完成，未能准許依變更後計畫用途使用者」或者「已發布細部計畫地區，都市計畫書規定應實施市地重劃或區段徵收，於公告實施市地重劃或區段徵收計畫前，未依變更後之計畫用途申請建築使用」等兩種情形之一，而仍然作農業使用者，依農業發展條例第38條之1及同條例施行細則第14條之1規定可以免徵遺產稅。
早期農業發展條例施行細則曾規定，在繼承時如已依法編定為非農業用地時，即不得申請免徵遺產稅，因與當時農業發展條例第31條規定不符，經司法院釋字第566號解釋宣告違憲。
陳小夏所繼承仍作農業使用的土地，雖已非屬農業用地，但如有上述農業發展條例第38條之1所規定之兩種情形之一者，並取得農業主管機關核發作農業使用證明書，仍然可以申請免徵遺產稅。（109年8月編寫）
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