案例：
被繼承人阿基生前擁有一塊無償供公眾通行的道路土地，辦理了信託登記給受託人阿嬌，約定阿基本人為該信託契約全部利益的受益人。阿基死亡後，他兒子聽說無償供公眾通行的道路土地是免徵遺產稅，請問阿基兒子申報遺產稅時，究竟應不應該將這筆土地申報計入遺產總額內課徵遺產稅呢？
答：
根據信託法第1條規定，委託人將他的財產所有權登記給受託人，由受託人依契約內容管理、處分、運用上開財產，再將管理、處分得到的孳息、收益交給契約指定的受益人，這就是信託。當受益人是委託人本人的情形，叫自益信託，本案例信託約定阿基本人為全部信託利益的受益人，就是一種自益信託，阿基享有信託利益的權利，阿嬌則取得該土地財產權，為信託財產。
阿基生前把「供公眾通行的道路土地」辦理信託登記，自己享有信託利益的權利，不再擁有該土地的財產權。當阿基死亡時，信託關係並不會消滅，此時遺產標的是信託利益權利，而不是該筆土地本身，所以沒有遺贈稅法第16條第12款規定不計入遺產總額的適用。在這種情形下，計算該項遺產的權利價值時，是要看信託利益，如果是金錢時，就以信託金額計算；不是金錢時，應以受益人死亡時信託財產的時價為準。只是信託財產既然是無償供公眾通行的道路土地，是不是還有市場價值存在？就要由稽徵機關確實調查認定了。
所以，本案遺產是信託利益的權利價值，不是該筆土地本身，阿基兒子是要申報此信託利益的權利為遺產，計入遺產總額課徵遺產稅。(110年3月編寫)
相關法規：
