2021年12月3日 星期五

【不用法律來限制進口軍用物品免稅,可以嗎?】(281)

 

案例:

國防部向經營汽車進口業務的世界和平股份有限公司(以下稱世界和平公司)採購民用型大貨車70輛,並於民國9291日向關稅局申請軍用物品專案免稅,被關稅局以其於招標文件上漏未記載各項免稅之依據及應以不含稅價格招標,不符合軍用物品進口免稅辦法第8條第1項規定而否准。世界和平公司不服,認為關稅局以該辦法規定否准本件進口貨品可得享受免關稅的優惠,是增加其預期外的負擔,而且已逾越關稅法第44條第3項的授權範圍,有違憲法第19條規定的租稅法律主義,請問世界和平公司的主張有道理嗎?

 

答:

關稅局用辦法來限制世界和平公司進口軍用物品免稅,到底行不行?我們首先應該瞭解到,國家要跟我們課稅的時候,不論何種稅捐都應該要有法律作為依據,這就是所謂的「租稅法律主義」。更明白地說,依照憲法第19條規定,人民有依照法律納稅的義務,當國家課予人民繳納稅捐的義務或給予人民減免稅捐優惠的時候,應該就納稅義務人或負擔租稅的人、課稅的對象,例如:土地稅的土地、計算稅捐的基礎,例如:地價稅的地價總額、課稅的計算比率等法律上構成要件,用法律或法律明確授權的命令來規定。如果以法律(即母法)授權主管機關發布命令作為補充或具體化規定時,那麼授權就應該符合具體明確原則;至於命令是否符合法律授權的意旨,則不應該拘泥在法條所用的文字上,而應該以法律本身的立法目的以及它的整體規定之間的關聯意義來作綜合判斷。

 

901031日修正公布的關稅法第44條第3項規定,明白將同條第1項第4款有關進口車輛以及其他款項貨物免稅的規定,授權由財政部訂定免稅範圍、品目、數量及限額的辦法。財政部依此所訂定的「軍用物品進口免稅辦法」是屬於法規命令的一種,如果要讓它作為課予人民繳納稅捐的義務或給予人民減免稅捐優惠的依據時,就應該符合法律所授權的意旨,才不會違反了憲法第19條的「租稅法律主義」。進口軍用物品固然可以依法享有免稅優惠,但是為了促使稽徵機關依法徵稅並且防杜違法逃漏稅捐,「軍用物品進口免稅辦法」第8條第1項規定進口軍用物品依法申請免稅的話,應該公開揭露,讓參與投標廠商都可以獲悉資訊,這樣的規定有利於招標作業的公平,也可兼為進口通關審查免稅作業時的審核依據,以促進通關程序便捷,屬於執行關稅法所必要的規範,所以上述辦法規定並沒有逾越母法的授權範圍,當然也就沒有違反「租稅法律主義」的問題了。

 

在本小故事中,關稅局認為招標文件上漏未記載「各項免稅之依據」及「應以不含稅價格招標」,不符合軍用物品進口免稅辦法第8條第1項規定,進而否准軍用物品專案免稅的申請,並沒有違憲,所以世界和平公司的主張是沒有道理的!(1097月編寫)

 

相關法規:

2021年11月26日 星期五

【非農業用地仍作農業使用,可以免徵遺產稅嗎?】(290)

 

案例:

陳小夏的父親是位農夫,每日耕種稻田、種植蔬菜,近日生病過世,陳小夏繼承土地,在申報遺產稅時,始發現該筆土地的使用分區早經都市計畫變更為工業區用地,已非屬農業用地,這筆土地可以申請免徵遺產稅嗎?

 

答:

遺產中作農業使用之農業用地及土地上農作物,由繼承人承受後繼續作農業使用,依遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定可免徵遺產稅。故非農業用地,原則上是無法免徵遺產稅。

 

有些農業用地雖經過都市計畫變更為非農業用地,但在有「細部計畫尚未完成,未能准許依變更後計畫用途使用者」或者「已發布細部計畫地區,都市計畫書規定應實施市地重劃或區段徵收,於公告實施市地重劃或區段徵收計畫前,未依變更後之計畫用途申請建築使用」等兩種情形之一,而仍然作農業使用者,依農業發展條例第38條之1及同條例施行細則第14條之1規定可以免徵遺產稅。

 

早期農業發展條例施行細則曾規定,在繼承時如已依法編定為非農業用地時,即不得申請免徵遺產稅,因與當時農業發展條例第31條規定不符,經司法院釋字第566號解釋宣告違憲。

 

陳小夏所繼承仍作農業使用的土地,雖已非屬農業用地,但如有上述農業發展條例第38條之1所規定之兩種情形之一者,並取得農業主管機關核發作農業使用證明書,仍然可以申請免徵遺產稅。(1098月編寫)

 

相關法規: