2020年7月10日 星期五

【公司明明沒有收到利息收入卻要繳稅,對嗎?】(197)

案例:
小張和他的女朋友阿美各自經營一家建設公司,在民國951月時,阿美公司因急需資金周轉,向小張公司融資借款新臺幣1000萬元,小張公司並未向阿美公司收取利息。977月國稅局查核小張公司95年度營利事業所得稅的時候,查到小張公司的應收款項1000萬元未收取利息收入,所以依當時的營利事業所稅查核準則36條之12項規定,依9511日臺灣銀行基本放款利率設算小張公司之利息收入439,800元,核課營利事業所得稅。小張很不服氣,主張公司帳上沒有這筆收入,卻要繳稅,這樣的規定根本是違法的。小張的委屈,有沒有道理?
答:
小張的主張有道理。所得稅法第24條第1項規定,營利事業所得的計算,以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後的純益額為所得額。所謂「收入總額」,雖然包括利息收入在內,但是國稅局如果對於公司將資金借給股東或別人,但是雙方沒有約定利息的情形,卻假設有利息而計算利息收入課稅,這樣已經牽涉到課稅所得額的計算,有憲法的19條租稅法律主義的適用。簡單來說,就是要有法律明文的規定才可以課老百姓的稅,不能用不明確的法規命令就要老百姓繳稅,這樣的法規命令是違反憲法的,不可以再作為課稅的依據。
本案國稅局引用的營利事業所得稅查核準則第36條之12項是這樣規定的:當公司的資金借給股東或任何他人沒有收取利息,或約定的利息偏低時,應該按當年11日臺灣銀行的基本放款利率計算利息收入課稅。因為這項規定並沒有所得稅法的明確授權,欠缺法律依據,違反憲法第19條租稅法律主義,所以司法院在971031日以釋字第650號解釋,認為這項規定應該從解釋公布的日期開始失其效力。
值得注意的是立法院嗣後已修正新增所得稅法第24條之32項,並在98527日由總統公布 ,內容做同樣規定。也就是說,小張公司在98527日以後,如果對於借給女朋友的阿美公司1000萬元,仍然繼續未收取利息,國稅局就會依所得稅法第24條之32項規定,對小張公司設算利息,核課營利事業所得稅,此時小張就不能再主張處分違法了。
(10811月編寫)

相關法規:

2020年7月3日 星期五

【超過2年還沒有支付給廠商的費用,要轉列其他收入先繳稅嗎?】(187)


案例:
大心公司在民國931月時,因為資金的需要,向小心公司融資借款新臺幣1000萬元,雙方約定年利率5%,每年初支付利息,還款期限為5年。大心公司順利在931月時收到950萬元資金(扣掉50萬元的利息) 941月起,小心公司因為股東內鬨,經營權有糾紛,會計人員也離職的情況下,每年年初並沒有向大心公司請求利息50萬元。而大心公司因為會計處理是採取權責基礎制,949596年底均各帳列應付利息50萬元。977月國稅局查核大心公司96年度營利事業所得稅的時候,查到大心公司的應付利息總額150萬元中,有50萬元係94年度發生已經超過2年未給付的費用,所以依當時的所得稅法施行細則第82條第3項及營利事業所得稅查核準則第108條之1規定,轉列其他收入科目,並就這部分所得核課營利事業所得稅。大心公司很不服氣,主張帳上沒有這筆收入,卻要先繳稅,這樣的規定根本是違法的。大心公司的委屈,有沒有道理?
答:
大心公司的主張有道理。所得稅法第22條第1項前段及同法第24條第1項規定,公司組織的營利事業,應採用權責發生制的會計基礎,該公司所得的計算,以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後的純益額為所得額。所謂權責發生制,是指收益在確定應收時,費用於確定應付時,即行入帳。所得稅法並沒有規定公司帳載應付未付的費用,如果經過一定期間還沒支付,不問債務是否消滅,即一律應轉列公司的其他收入課稅。但是本案國稅局引用的所得稅法施行細則第82條第3項及營利事業所得稅查核準則第108條之1規定,卻規定帳載逾2年仍未給付的應付費用轉列其他收入科目,這樣已經牽涉到課稅所得額的計算,有憲法第19條租稅法律主義的適用。簡單來說,就是要有法律明文的規定才可以課老百姓的稅,不能用不明確的法規命令就要老百姓繳稅,這樣的法規命令是違憲的,不可以再作為課稅的依據。
本案國稅局引用的所得稅法施行細則第82條第3項、營利事業所得稅查核準則第1081關於營利的公司應將帳載超過2年仍然未給付給廠商的費用轉列其他收入的規定,並沒有所得稅法的明確授權,欠缺法律的依據,違反憲法第19條租稅法律主義。所以司法院在9843日以釋字第657號解釋,認定上開2條法規命令違憲,應自解釋公布之日起至遲於1年內失其效力。
後來,而財政部陸續在98914日及10097日修正刪除違憲的營利事業所得稅查核準則第108條之1及所得稅法施行細則第82條第3項。立法院隨後於100126日修正新增所得稅第24條第2項,以法律明文規定營利事業帳載應付未付之帳款、費用、損失及其他各項債務,超過請求權時效而尚未給付者,應該在時效消滅年度轉列其他收入,等到實際給付時,再以營業外支出列帳。基於租稅法律主義,今後大心公司要注意該應付未付的利息,在請求權時效消滅的年度,記得轉列其他收入核課所得稅,以免觸犯所得稅法相關規定。另請求權時效,依債權性質有2年、5年、15年之分別,分別規定在民法第125127條,其中第126條規定利息債權請求權時效為5年。(10810月編寫)

相關法規: