案例：
小新有一塊土地規畫要做蠟筆工廠，民國81年間向市政府申請工廠設立許可核准。小新拿到許可證馬上申請廠址按工業用地稅率課徵地價稅，經市政府核准自82年起按千分之10稅率課徵。90年間市政府發現小新的蠟筆工廠還沒蓋好，工廠設立許可證早在83年底已經失效，適用特別稅率的原因、事實已經消滅，但是小新竟然沒有按規定申報改用一般用地稅率，除核定補徵84年至89年地價稅差額之外，並處以短匿稅額3倍罰鍰。小新自認有錯補繳了差額稅款，但拒繳罰鍰，主張當時法律沒明確規定處罰，就不可以罰！真的嗎？
答：
行政機關對於人民違反行政法上義務的行為要加以處罰，因為這攸關到人民權利的限制，所以究竟是什麼狀況下人民要受處罰(構成要件)及該做什麼樣程度的處罰(法律效果)，都應該由法律做明文的規定，如果以命令來規定，也應該有法律明確的授權訂定，這就是法律保留原則的意思。
土地稅法是立法院三讀通過的法律，而土地稅法施行細則是財政部制定的行政命令。95年間，司法院釋字第619號解釋，依土地稅法規定，「減免地價稅」與「適用特別稅率」的地價稅，雖然都有減輕稅負的效果，但是二者的目的不盡相同，減輕稅負的標準和程序也明顯有異，更何況適用特別稅率，也可以再看有沒有減免事由，而獲得進一步的減免，所以「減免地價稅」與「適用特別稅率」不能看為同一件事。66年7月14日制定的土地稅法第54條第1項第1款僅規定「減免地價稅的原因、事實消滅時」的處罰要件及所處罰鍰；就適用「特別稅率用地的原因、事實消滅時」，未依規定申報的情形，是否應該處罰或如何處罰，則未作規定或明確授權訂定。土地稅法施行細則第15條規定，「適用特別稅率之原因、事實消滅時」，未依規定於期限內申報者，依本法第54條第1項第1款規定處短漏稅額3倍的罰鍰，顯然以法律無明確授權的命令增加裁罰性法律所未規定的處罰對象，違反法律保留原則。
所以小新主張行政違規當時法律沒明確規定處罰，就不可以罰，是對的喔！96年間，土地稅法第54條第1項第1款已因此增修，「適用特別稅率之原因、事實消滅時」的處罰要件，所以大家要注意有前述情形，記得在期限內申報，才不會受罰喔！。（108年12月編寫）
相關法規：
土地稅法施行細則
第 15 條（現行條文，同民國80年7月17日）
適用特別稅率之原因、事實消滅時，土地所有權人應於三十日內向主管稽徵機關申報，未於限期內申報者，依本法第五十四條第一項第一款之規定辦理。
土地稅法
第 54 條 第1項第1款（民國66年7月14日修正）
納稅義務人藉變更、隱匿地目等則或於減免地價稅或田賦之原因、事實消減時，未向主管稽徵機關申報者，依左列規定辦理：
一、逃稅或減輕稅賦者，除追補應納部分外，處短匿稅額或賦額三倍之罰鍰。
第 54 條 第1項第1款（民國96年7月11日修正）
納稅義務人藉變更、隱匿地目等則或於適用特別稅率、減免地價稅或田賦之原因、事實消滅時，未向主管稽徵機關申報者，依下列規定辦理：
一、逃稅或減輕稅賦者，除追補應納部分外，處短匿稅額或賦額三倍之罰鍰。
