【溢繳遺產稅可以申請退還嗎？】(050)

案例：

阿福的父親張三於98年6月間死亡，阿福在法定期限6個月內完成遺產稅申報，經國稅局查核後通知應納遺產稅額，阿福二話不說於同年12月間全數繳清稅款，嗣後未再申請復查而告確定。104年5月間發現父親遺產中有一筆土地，早於97年10月間被徵收，且父親也領取補償費完竣，但因徵收登記程序遲延，致父親死亡時該土地仍登記在他名下，阿福申報遺產稅時，將這筆土地申報列為父親的遺產，因而溢繳遺產稅。阿福可依據什麼法規，申請退還溢繳的遺產稅款？

 

答：

65年10月22日制定公布之稅捐稽徵法第28條原規定：「納稅義務人對於因適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款，得自繳納之日起5年內提出具體證明，申請退還﹔逾期未申請者，不得再行申請。」嗣於98年1月21日修正為兩項：「（第1項）納稅義務人自行適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款，得自繳納之日起5年內提出具體證明，申請退還；屆期未申請者，不得再行申請。（第2項）納稅義務人因稅捐稽徵機關適用法令錯誤、計算錯誤或其他可歸責於政府機關之錯誤，致溢繳稅款者，稅捐稽徵機關應自知有錯誤原因之日起2年內查明退還，其退還之稅款不以5年內溢繳者為限。」已明確將因稽徵機關核課確定之事件，納入稅捐稽徵法第28條第2項規範。上開條文所稱「適用法令錯誤」，包括因事實認定錯誤所致適用法令錯誤之情形，亦經最高行政法院105年7月份第1次庭長法官聯席會議決議在案。而稅捐債務確定的方式，因稅捐種類不同而有差異，現行遺產稅以發單課徵方式確定遺產稅債務內容，納稅義務人雖負有申報義務，但稅捐債務並非因一經申報就確定，必須等國稅局審查申報內容，依職權調查事實、適用法令作成核課處分才確認稅額。所以遺產稅即使因納稅義務人申報錯誤，導致課稅處分所確定的稅捐內容錯誤，納稅義務人因此溢繳的稅款而請求國家返還，應依稅捐稽徵法第28條第2項規定，而非依同條第1項，二者在退稅請求權的時效有所不同，前者為5年，後者依行政程序法第131條第1項後段規定，時效期間為10年。

本案例阿福於104年5月間發現原申報父親遺產中有一筆土地，早於父親死亡前已被徵收，且父親也領取補償費完竣，但因徵收登記程序遲延，導致父親死亡時該土地仍登記在他名下。在這情況下，阿福申報遺產稅時，將這筆土地申報列為父親的遺產，難認是阿福的錯誤，依前段說明應認係可歸責於政府機關的錯誤，導致溢繳遺產稅款，阿福可依稅捐稽徵法第28條第2項規定，向稅捐稽徵機關提出退還溢繳遺產稅的申請，由稅捐稽徵機關查明退還。

 

相關法規：
（108年7月4日大法庭新制實施後，判例、決議已不具通案拘束力。原判例無裁判全文可資查考者，停止適用；如有，其效力等同裁判。決議則等同曾表示之法律見解。）

遺產及贈與稅法第1條第1項

凡經常居住中華民國境內之中華民國國民死亡時遺有財產者，應就其在中華民國境內境外全部遺產，依本法規定，課徵遺產稅。

稅捐稽徵法第28條

①納稅義務人自行適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款，得自繳納之日起五年內提出具體證明，申請退還；屆期未申請者，不得再行申請。

②納稅義務人因稅捐稽徵機關適用法令錯誤、計算錯誤或其他可歸責於政府機關之錯誤，致溢繳稅款者，稅捐稽徵機關應自知有錯誤原因之日起二年內查明退還，其退還之稅款不以五年內溢繳者為限。

行政程序法第131條第1項後段

公法上之請求權，於請求權人為人民時，除法律另有規定外，因十年間不行使而消滅。