綜合所得稅篇-【醫師老闆！你是「獨」資】(007)
案例：
錢多多女士提供資金由醫師老公阿亮為負責人，開設亮亮醫美診所，因擴大營業增加醫師陣容，特邀請幾個同窗好友醫師駐點門診，並簽訂診所「合夥契約書」，約定以門診勞務代為出資，且不支領薪資，每個月固定拿出健保申報總點值的20%作為分配金額，亦即以各該月醫師門診總時數的比例分配上開金額，稱為「分配盈餘」，嗣後不再行分配；且該診所亦未設帳簿，未紀錄收入、成本及費用，亦未辦理年度結算。隔年綜合所得稅結算申報時，阿亮以診所係「合夥」組織，主張該診所已分配盈餘，故僅列報他分配取自診所的執行業務所得，經國稅局查核認定亮亮醫美診所是「獨資」型態，重新核算阿亮的執行業務所得歸課綜合所得稅，案經復查、訴願駁回，阿亮仍然不服氣，提起行政訴訟。
答：
按所謂合夥，是指二個人以上互約出資來經營共同事業，而分享營業所生利潤，並分擔所生損失的契約(民法第667條、第676條、第677條參照)。依民法的規定，合夥固然經當事人合意，契約即為成立，然於稅法上，如果實際上僅一人出資，其他合夥人未實際出資，盈餘亦全部歸該出資者一人取得，他人未受盈餘分配，即係藉合夥名義，分散所得；依實質課稅原則，仍應認係該實際出資人獨資，全部盈餘均屬其所得，依法核課綜合所得稅。人民若主張係依合夥關係計算其所得，自非僅提出「合夥契約」為已足，尚須證明該合夥已依合夥關係履行，且已依合夥方式計算、分配該年度之盈餘，始為相當（參照最高行政法院102年度判字第527號判決）。
本例亮亮醫美診所雖以「合夥契約書」預先約定每個月以健保總點值20%金額，按醫師門診總時數比例分配支付「盈餘」，但是這種不論業務盈虧均必須支付的約定，明顯是沒有依合夥關係履行計算、分配該年度盈餘，阿亮同窗好友領到的所得性質實屬診所的薪資費用，診所的盈餘實際上是阿亮獨享了。最後經判決確定，亮亮醫美診所是「獨資」型態，阿亮只好帶錢多多老婆乖乖補繳所得稅款囉。
相關法條：
民法第667條第1項
稱合夥者，謂二人以上互約出資以經營共同事業之契約。
所得稅法第14條第1項第2類
個人之綜合所得總額，以其全年下列各類所得合併計算之：
第二類：執行業務所得：凡執行業務者之業務或演技收入，減除業務所房租或折舊、業務上使用器材設備之折舊及修理費，或收取代價提供顧客使用之藥品、材料等之成本、業務上雇用人員之薪資、執行業務之旅費及其他直接必要費用後之餘額為所得額。
所得稅法第83條第1項前段
稽徵機關進行調查或復查時，納稅義務人應提示有關各種證明所得額之帳簿、文據。
