案例：
天氣澳熱難耐，恩跑公司取得一筆氣泡運動飲料大訂單，但因其公司無產製設備，也無工廠登記證，所以委託有產製設備的阿宏公司製造，最後卻由阿宏公司繳納貨物稅，為何不是由思跑公司繳納？而且貨物稅條例第2條第1項第2款規定由受託產製廠商（下稱代製廠商）為納稅義務人，合憲嗎？
答：
依貨物稅條例第2條第1項第1、2款規定，可知貨物稅係對貨物課徵之租稅，亦即為對國內產製之消費貨品，於貨物出廠時，對生產廠商課徵，間接由消費者負擔之租稅。
故為控制貨物之出廠狀況，以掌握稅源，避免逃稅，其納稅義務人原則上為產製廠商，惟如係委託代製之貨物，除非委託廠商曾有申請以自己為納稅義務人，否則依法係以代製廠商為納稅義務人，較能掌握貨物之出廠實際情況。
但不論係自行產製應稅貨物或是代製應稅貨物之廠商，均有依貨物稅條例第19條，以及貨物稅稽徵規則第10條、第15條完成廠商登記及產品登記之協力義務，並經主管稽徵機關准予登記後，始得產製應稅貨物。且代製廠商，依貨物稅稽徵規則第17條第1項，尚須將委託代製合約書一併送請主管稽徵機關審查，經審查核准後，始得產製應稅貨物。因此，司法院釋字第697號解釋認為貨物稅條例第2條第1項規定與法律明確性原則並不違背。
本件恩跑公司因無產製設備，也無工廠登記證，並非貨物稅之納稅義務人，而阿宏公司有產製設備而代製飲料，應為貨物稅之納稅義務人，且須要完成廠商登記及產品登記，始得製造飲料喔! (109年4月編寫)
相關法規：
貨物稅條例
第2條
（第1項）貨物稅之納稅義務人及課徵時點如下：
一、產製貨物者，為產製廠商，於出廠時課徵。
二、委託代製貨物者，為受託之產製廠商，於出廠時課徵。
……
（第2項）前項第二款委託代製之貨物，委託廠商為產製應稅貨物之廠商者，得向主管稽徵機關申請以委託廠商為納稅義務人。
第8條第1項
飲料品：凡設廠機製之清涼飲料品均屬之。其稅率如左：
一、稀釋天然果蔬汁從價徵收百分之八。
二、其他飲料品從價徵收百分之十五。
第19條
產製廠商應於開始產製貨物前，向工廠所在地主管稽徵機關申請辦理貨物稅廠商登記及產品登記。
貨物稅稽徵規則
第10條第1項
產製廠商應於開始產製前，依規定格式填具貨物稅廠商設立登記申請書，檢同廠商登記表等文件，送主管稽徵機關，經審查相符後准予登記。
第15條第1項
產製廠商應於開始產製應稅貨物前，向主管稽徵機關洽編產品編號及填具產品登記申請表，並檢同樣品四吋照片及使用圖樣或包裝用紙，送經主管稽徵機關審查相符者，准予登記。主管稽徵機關於審查有必要時，得通知產製廠商提供產品之設計圖或型錄。
貨物稅條例（下稱本條例）第2條第1項第2款規定：「貨物稅於應稅貨物出廠或進口時徵收之。其納稅義務人如左：……二、委託代製之貨物，為受託之產製廠商。」與法律明確性原則尚無違背。惟於委託多家廠商分工之情形，立法機關宜考量產製之分工、製程及各種委託製造關係，明定完成應稅貨物之產製階段，作為認定受託產製廠商之依據，適時檢討相關規定改進之。
本條例第8條第1項規定：「飲料品：凡設廠機製之清涼飲料品均屬之。其稅率如左：一、稀釋天然果蔬汁從價徵收百分之八。二、其他飲料品從價徵收百分之十五」。其中有關清涼飲料品之規定，與法律明確性原則尚無不合。又上開規定僅對設廠機製之清涼飲料品課徵貨物稅，而未對非設廠機製者課徵貨物稅，並不違反憲法第7條之平等原則。
財政部中華民國79年11月1日台財稅第790367324號函，以內含固體量是否達到百分之五十作為飲料品之認定標準，及財政部84年11月24日台財稅第841660961號函，對廠商進口或產製之燕窩類飲料，認屬貨物稅條例第8條規定之應稅飲料品，尚不違反租稅法律主義之意旨。
86年5月7日修正公布，91年1月1日施行之貨物稅條例第32條第1款規定：「納稅義務人有左列情形之一者，除補徵稅款外，按補徵稅額處5倍至15倍罰鍰：一、未依第19條規定辦理登記，擅自產製應稅貨物出廠者。」（98年12月30日修正為1倍至3倍罰鍰）與憲法比例原則並無牴觸。
