案例：
阿秀是一位作家，也成立自己的工作室，平常除了寫作、出書外，另擔任某大學兼任的助理教授。在申報105年度綜合所得稅時，她認為自己屬於自由業，所以將她在大學兼課的授課鐘點費20萬元，扣除免稅額18萬元後再減除必要的成本費用30%後，以淨額1.4萬元申報為執行業務所得。但她的會計師朋友告訴她，依財政部74年4月23日台財稅第14917號函釋規定，大專院校兼任教師所支領的鐘點費屬於薪資所得，所以阿秀的授課鐘點費20萬元應該全數改列為薪資所得，據以計算綜合所得稅。阿秀心裡還是不服氣，她認為授課鐘點費不可以減除相對應的實額必要費用，違反稅法的規定，且很不公平。阿秀的主張有無道理？
答：
關於阿秀的授課鐘點費20萬元，為提供勞務者之所得，其性質屬於薪資所得，經財政部74年4月23日台財稅第14917號函釋在案，且司法院釋字第745號解釋也認定該函釋並不違憲。另對於薪資所得未能減除相對應的實額必要費用乙節，依司法院釋字第745號解釋認為，現行所得稅法所採用的「固定數額」（128,000元）薪資所得特別扣除額的規定，未考量不同薪資所得者間之必要費用差異，過於簡化，對於因工作必要，須支出顯然較高的必要費用者，確實會產生適用上的不利待遇結果，致有違量能課稅所要求的客觀淨值原則，其差別待遇手段與其目的之達成間欠缺合理關聯，而與憲法第7條平等權保障之意旨不符。所以責令相關機關應自該解釋公布之日（106年2月8日）起2年內，依該解釋之意旨，檢討修正所得稅法相關規定。將來所得稅法依照大法官解釋意旨修正後，阿秀應該就可以依法定方式減除必要費用了。
相關法規：
所得稅法
第14條第1項第3類
個人之綜合所得總額，以其全年下列各類所得合併計算之：
第三類：薪資所得：凡公、教、軍、警、公私事業職工薪資及提供勞務者之所得：……。
財政部74年4月23日台財稅第14917號函釋
說 明：三、公私機關、團體、事業及各級學校，開課或舉辦各項訓練班、講習會，及其他類似性質之活動，聘請授課人員講授課程，所發給之鐘點費，……，亦即同法第14條第1項第3類所稱之薪資所得。該授課人員並不以具備教授(包括副教授、講師、助教等)或教員身分者為限。
所得稅法第14條第1項第3類第1款及第2款、同法第17條第1項第2款第3目之2關於薪資所得之計算，僅許薪資所得者就個人薪資收入，減除定額之薪資所得特別扣除額，而不許薪資所得者於該年度之必要費用超過法定扣除額時，得以列舉或其他方式減除必要費用，於此範圍內，與憲法第7條平等權保障之意旨不符，相關機關應自本解釋公布之日起2年內，依本解釋之意旨，檢討修正所得稅法相關規定。財政部中華民國74年4月23日台財稅第14917號函釋關於大專院校兼任教師授課鐘點費亦屬薪資所得部分，與憲法第19條租稅法律主義及第23條規定尚無牴觸。
