案例：
老陳的小孩阿寶去年滿20歲，重考大學，分別考上臺灣的某國立大學，以及大陸的北京大學，在考量應留在臺灣讀還是去大陸讀，隔壁鄰居老簡跟他講，如果去大陸讀書，依財政部的規定，不可以列報小孩的扶養親屬免稅額喔！老陳覺得很不公平，明明有扶養小孩的事實，而且小孩雖然滿20歲，但是仍然還在學，怎麼可以因為去大陸讀書，就不能列報扶養親屬免稅額呢？這樣合法嗎？
答：
憲法第19條規定人民有依法律納稅的義務，所以國家課人民繳納稅捐的義務或給予人民減稅優惠時，應就租稅主體、租稅客體、稅基、稅率、納稅方法及納稅期間等租稅構成要件，以法律或法律具體明確授權之法規命令訂定，這就是租稅法律主義。
老陳的質疑有道理！因為所得稅法第17條第1項第2目規定，納稅義務人扶養的子女滿20歲以上，而在校就學者，納稅義務人得減除其扶養親屬免稅額。惟並未限制該子女以在臺灣地區就學者為限。財政部原本在84年度時，以84年11月15日台財稅字第841657896號函釋規定，臺灣地區人民年滿20歲，就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校，納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時，不可以列報扶養親屬免稅額。但是這個規定，經過司法院釋字第692號解釋認為，對前往大陸地區求學，是否符合上開所得稅法在校就學之要件，應以確實有就學的事實，且該子女所就讀者為當地政府權責機關所認可之正式學校，具有正式學籍，如其學籍在學年度內為有效之在校肄業學生，即堪認為在校就學，而符合上開所得稅法的要件。而財政部上述函釋的規定限縮了所得稅法第17條第1項第1款第2目規定的適用，限制人民依法享有減除扶養親屬免稅額之權利，增加法律所無之租稅義務，違反憲法第19條租稅法律主義，應自解釋公布之日(100年11月4日)起不再援用。所以阿寶不管選擇在臺灣或是去大陸就讀大學，都不影響老陳在綜合所得稅列報小孩的扶養親屬免稅額的權利。
相關法規：
所得稅法
第17條第1項第1款第2目
按第14條至第14條之2及前2條規定計得之個人綜合所得總額，減除下列免稅額及扣除額後之餘額，為個人之綜合所得淨額：一、免稅額：納稅義務人按規定減除其本人、配偶及合於下列規定扶養親屬之免稅額：……（二）納稅義務人之子女未滿20歲，或滿20歲以上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力受納稅義務人扶養者。
中華民國90年1月3日及92年6月25日修正公布之所得稅法第17條第1項第1款第2目均規定，納稅義務人之子女滿20歲以上，而因在校就學受納稅義務人扶養者，納稅義務人依該法規定計算個人綜合所得淨額時，得減除此項扶養親屬免稅額。惟迄今仍繼續援用之財政部84年11月15日台財稅第841657896號函釋：「現階段臺灣地區人民年滿20歲，就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校，納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時，不得列報扶養親屬免稅額。」限縮上開所得稅法之適用，增加法律所無之租稅義務，違反憲法第19條租稅法律主義，應自本解釋公布之日起不再援用。
