案例：
大傑的配偶娜娜，於生前將她擁有的A地賣給謝老闆，但還沒有履行契約移轉A地的所有權。國稅局核課遺產稅的時候，與大傑之間的爭議在於「移轉A地給謝老闆的債務」，究竟要如何計算價值？國稅局是依據遺產及贈與稅法第10條第3項的規定，以土地公告現值來計算核定；大傑則認為，應該要依照遺產及贈與稅法施行細則第41條的規定，按市場價值來估算，如此一來遺產稅的扣除額比較高，要繳的遺產稅會比較少，對納稅義務人也比較有利不是嗎？
答：
最高行政法院大法庭統一見解認為，案例中「移轉A地給謝老闆的債務」價值的計算，應該要直接適用遺產及贈與稅法第10條第3項規定，以土地公告現值計算核定。
案例中娜娜(即被繼承人)所擁有的A地，在生前已經出售給謝老闆，但尚未履行契約並移轉所有權，此種情形在經濟實質面上，只有1筆財富，也就是出售A地所得的價金債權；但是在法律概念上，會被認為有3筆遺產：①已經出售但還沒移轉所有權的A地本身、②可從謝老闆那裡收取A地價金的債權以及③移轉A地給謝老闆的債務。而在遺產稅相關的法律規定中，出售A地可收取的價金，是娜娜生前所實際留下的唯一財富，至於尚未移轉所有權的A地本身，實質上已經不是娜娜所遺留下來的財富，因此應該要與移轉A地給謝老闆的債務相抵銷（即上述的①③要相抵銷），如此才能精準呈現娜娜死亡時遺留遺產的實際價值，然後再依照這個價值去核課遺產稅，才能符合量能課稅原則（註）的精神。
依照遺產及贈與稅法第10條第3項規定，土地遺產是以被繼承人娜娜死亡時A地的公告現值作為核課遺產稅的基準，再從立法資料來看，立法者是認為在人亡的時候，對不動產進行估價有困難，而如此規定。當被繼承人娜娜生前已經將A地出售時，雖無估價困難的情形，但是履行移轉A地所有權這個債務，對於繼承人大傑所構成的負擔，也不應該高於A地本身的價值。因此「移轉A地所有權債務」在轉換成可供課稅計算的價值時，當然也要依照A地的公告現值決定，這才是在不違反量能課稅原則下，對繼承人大傑較有利的法律見解（最高行政法院108年度大字第2號裁定參照，109年3月編寫）。
註：量能課稅原則，是指個人的稅、捐負擔，應該要按照稅捐義務人可以給付稅捐的能力，加以衡量，這個原則是基於憲法第7條平等權的要求而來，量能的指標則包括了所得、財產及消費。量能課稅原則，除了是稅法上重要的基本原則之一外，也可以作為解釋稅法的參考原則，藉以實現稅法上徵納雙方的均衡，如果稽徵機關為了稽徵便利而以過度犧牲量能課稅原則為代價，就可能有違反憲法上比例原則或平等原則的疑慮。
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