【授課鐘點費可不可以減除必要費用？】（123）

案例：

阿秀是一位作家，也成立自己的工作室，平常除了寫作、出書外，另擔任某大學兼任的助理教授。在申報105年度綜合所得稅時，她認為自己屬於自由業，所以將她在大學兼課的授課鐘點費20萬元，扣除免稅額18萬元後再減除必要的成本費用30%後，以淨額1.4萬元申報為執行業務所得。但她的會計師朋友告訴她，依財政部74年4月23日台財稅第14917號函釋規定，大專院校兼任教師所支領的鐘點費屬於薪資所得，所以阿秀的授課鐘點費20萬元應該全數改列為薪資所得，據以計算綜合所得稅。阿秀心裡還是不服氣，她認為授課鐘點費不可以減除相對應的實額必要費用，違反稅法的規定，且很不公平。阿秀的主張有無道理？

 
答：

關於阿秀的授課鐘點費20萬元，為提供勞務者之所得，其性質屬於薪資所得，經財政部74年4月23日台財稅第14917號函釋在案，且司法院釋字第745號解釋也認定該函釋並不違憲。另對於薪資所得未能減除相對應的實額必要費用乙節，依司法院釋字第745號解釋認為，現行所得稅法所採用的「固定數額」（128,000元）薪資所得特別扣除額的規定，未考量不同薪資所得者間之必要費用差異，過於簡化，對於因工作必要，須支出顯然較高的必要費用者，確實會產生適用上的不利待遇結果，致有違量能課稅所要求的客觀淨值原則，其差別待遇手段與其目的之達成間欠缺合理關聯，而與憲法第7條平等權保障之意旨不符。所以責令相關機關應自該解釋公布之日（106年2月8日）起2年內，依該解釋之意旨，檢討修正所得稅法相關規定。將來所得稅法依照大法官解釋意旨修正後，阿秀應該就可以依法定方式減除必要費用了。

相關法規：

【阿強小心，清算人要懂稅法！】（115）

 

案例：

阿強是「一定強有限公司」的清算人，在105年2月辦理歇業及解散清算程序。「一定強公司」清算債權分配表中可供分配財產130萬元，而優先債權包括A國稅局的所得稅債權50萬元（但漏列A國稅局的營業稅債權30萬元），B稅捐處的罰鍰債權30萬元；另廠商好佳在公司申報普通債權50萬元。阿強優先償還A國稅局的所得稅債權50萬元及B稅捐處的罰鍰債權30萬元，剩下50萬元全數清償給好佳在公司後，已無剩餘財產，遂向法院聲報清算完結登記，辦理解散。嗣後，A國稅局以阿強的清算分配不合法，向阿強發函通知繳納30萬元的營業稅債權，否則將依法強制執行。阿強很不服氣，主張「一定強有限公司」已經解散而且已向法院聲報清算完結。阿強的訴求，有無理由？

 

答：

阿強的訴求無理由。按依稅捐稽徵法第49條但書規定，罰鍰不準用同法第6條第1項稅捐優先的規定，也就是罰鍰的債權不是優先債權，僅為普通債權的性質。在阿強的清算債權分配表中，正確的分配方式為，可分配財產130萬元優先減除A國稅局所得稅債權50萬元及營業稅債權30萬元後，剩餘財產50萬元，因不足以清償所有的普通債權80萬元（即B稅捐處罰鍰債權30萬元及好佳在公司普通債權50萬元），所以將剩餘財產50萬元，依B稅捐處及好佳在公司之普通債權比例，分別清償B稅捐處18.75萬元（50×3/8＝18.75）、好佳在公司31.25萬元（50×5/8＝31.25），列示如下：

項目	分配比例	分配金額
可分配財產		130萬元
減：優先債權
A國稅局所得稅債權50萬元	1/1	-50萬元
A國稅局營業稅債權30萬元	1/1	-30萬元
剩餘財產		50萬元
減：普通債權
B稅捐處罰鍰債權30萬元	30/(30+50)＝3/8	-18.75萬元
好佳在公司普通債權50萬元	50/(30+50)＝5/8	-31.25萬元
剩餘財產		0

然阿強誤將A國稅局的所得稅債權與B稅捐處的罰鍰債權同列為優先債權予以分配，並漏未優先分配A國稅局的營業稅債權，以致此部分全未受分配，又將B稅捐處的罰鍰債權錯誤優先分配，違反稅捐稽徵法第6條第1項及第49條的規定，清算分配不合法，清算未實質完結，阿強依稅捐稽徵法第13條規定，應負繳納責任。