【溢繳遺產稅可以申請退還嗎？】(050)

案例：

阿福的父親張三於98年6月間死亡，阿福在法定期限6個月內完成遺產稅申報，經國稅局查核後通知應納遺產稅額，阿福二話不說於同年12月間全數繳清稅款，嗣後未再申請復查而告確定。104年5月間發現父親遺產中有一筆土地，早於97年10月間被徵收，且父親也領取補償費完竣，但因徵收登記程序遲延，致父親死亡時該土地仍登記在他名下，阿福申報遺產稅時，將這筆土地申報列為父親的遺產，因而溢繳遺產稅。阿福可依據什麼法規，申請退還溢繳的遺產稅款？

 

答：

65年10月22日制定公布之稅捐稽徵法第28條原規定：「納稅義務人對於因適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款，得自繳納之日起5年內提出具體證明，申請退還﹔逾期未申請者，不得再行申請。」嗣於98年1月21日修正為兩項：「（第1項）納稅義務人自行適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款，得自繳納之日起5年內提出具體證明，申請退還；屆期未申請者，不得再行申請。（第2項）納稅義務人因稅捐稽徵機關適用法令錯誤、計算錯誤或其他可歸責於政府機關之錯誤，致溢繳稅款者，稅捐稽徵機關應自知有錯誤原因之日起2年內查明退還，其退還之稅款不以5年內溢繳者為限。」已明確將因稽徵機關核課確定之事件，納入稅捐稽徵法第28條第2項規範。上開條文所稱「適用法令錯誤」，包括因事實認定錯誤所致適用法令錯誤之情形，亦經最高行政法院105年7月份第1次庭長法官聯席會議決議在案。而稅捐債務確定的方式，因稅捐種類不同而有差異，現行遺產稅以發單課徵方式確定遺產稅債務內容，納稅義務人雖負有申報義務，但稅捐債務並非因一經申報就確定，必須等國稅局審查申報內容，依職權調查事實、適用法令作成核課處分才確認稅額。所以遺產稅即使因納稅義務人申報錯誤，導致課稅處分所確定的稅捐內容錯誤，納稅義務人因此溢繳的稅款而請求國家返還，應依稅捐稽徵法第28條第2項規定，而非依同條第1項，二者在退稅請求權的時效有所不同，前者為5年，後者依行政程序法第131條第1項後段規定，時效期間為10年。

本案例阿福於104年5月間發現原申報父親遺產中有一筆土地，早於父親死亡前已被徵收，且父親也領取補償費完竣，但因徵收登記程序遲延，導致父親死亡時該土地仍登記在他名下。在這情況下，阿福申報遺產稅時，將這筆土地申報列為父親的遺產，難認是阿福的錯誤，依前段說明應認係可歸責於政府機關的錯誤，導致溢繳遺產稅款，阿福可依稅捐稽徵法第28條第2項規定，向稅捐稽徵機關提出退還溢繳遺產稅的申請，由稅捐稽徵機關查明退還。

 

綜合所得稅篇-【醫師老闆！你是「獨」資】(007)

綜合所得稅篇-【醫師老闆！你是「獨」資】(007)

案例：

錢多多女士提供資金由醫師老公阿亮為負責人，開設亮亮醫美診所，因擴大營業增加醫師陣容，特邀請幾個同窗好友醫師駐點門診，並簽訂診所「合夥契約書」，約定以門診勞務代為出資，且不支領薪資，每個月固定拿出健保申報總點值的20%作為分配金額，亦即以各該月醫師門診總時數的比例分配上開金額，稱為「分配盈餘」，嗣後不再行分配；且該診所亦未設帳簿，未紀錄收入、成本及費用，亦未辦理年度結算。隔年綜合所得稅結算申報時，阿亮以診所係「合夥」組織，主張該診所已分配盈餘，故僅列報他分配取自診所的執行業務所得，經國稅局查核認定亮亮醫美診所是「獨資」型態，重新核算阿亮的執行業務所得歸課綜合所得稅，案經復查、訴願駁回，阿亮仍然不服氣，提起行政訴訟。

 

答：

按所謂合夥，是指二個人以上互約出資來經營共同事業，而分享營業所生利潤，並分擔所生損失的契約(民法第667條、第676條、第677條參照)。依民法的規定，合夥固然經當事人合意，契約即為成立，然於稅法上，如果實際上僅一人出資，其他合夥人未實際出資，盈餘亦全部歸該出資者一人取得，他人未受盈餘分配，即係藉合夥名義，分散所得；依實質課稅原則，仍應認係該實際出資人獨資，全部盈餘均屬其所得，依法核課綜合所得稅。人民若主張係依合夥關係計算其所得，自非僅提出「合夥契約」為已足，尚須證明該合夥已依合夥關係履行，且已依合夥方式計算、分配該年度之盈餘，始為相當（參照最高行政法院102年度判字第527號判決）。

本例亮亮醫美診所雖以「合夥契約書」預先約定每個月以健保總點值20%金額，按醫師門診總時數比例分配支付「盈餘」，但是這種不論業務盈虧均必須支付的約定，明顯是沒有依合夥關係履行計算、分配該年度盈餘，阿亮同窗好友領到的所得性質實屬診所的薪資費用，診所的盈餘實際上是阿亮獨享了。最後經判決確定，亮亮醫美診所是「獨資」型態，阿亮只好帶錢多多老婆乖乖補繳所得稅款囉。

 

相關法條：